Основная цель проверки ОАО СК «Денвер-МК»– установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.
Основные источники для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК»:
• Договоры на поставку товарно-материальных ценностей;
• Договоры на оказание услуг;
• Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;
• Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;
• Счета-фактуры и товаротранспортные накладные поставщиков ТМЦ;
• Акты приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг;
• Регистры синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками» (ж/о 6, Журнал-книга Главная );
• Отчетность.
В соответствии с программой проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК» аудитором были проверены следующие вопросы:
• - наличие и правовой анализ договоров на поставку ТМЦ и оказание услуг, правильность их оформления;
• - инвентаризация имеющейся на предприятии задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, ее обоснованность, сроки возникновения, причины образования, проведение выборочной инвентаризации расчетов;
• - проверка неотфактурованных поставок при условии их наличия на предприятии;
• -поверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей, правильности установления цен на материальные ценности, соответствия ценам, указанным в договорах поставки;
• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на затраты;
• правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
• - проверка взаимных претензий по договорам поставки, предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;
• - при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”;
• соответствие данных журналов-ордеров №6, по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.
Рассмотрим этапы проведения аудиторской проверки более подробно.
Первый этап проверки включает правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности. В ОАО СК «Денвер-МК» аудитором были выборочно проверены договоры на поставку товарно-материальных ценностей и оказание услуг, выполнение работ. По результатам данной проверки была составлена рабочая таблица «Правовой анализ договоров поставки ТМЦ, выполнения работ и оказания услуг ОАО СК «Денвер-МК» (таблица 3.1)
Таблица 3.1
Правовой анализ договоров поставки ТМЦ, выполнения работ и оказания услуг ОАО СК «Денвер-МК» (наличие условий отмечено +)
Номер и дата договора Вид продукции Цена за единицу, сумма по договору Срок действия договора Срок отгрузки Срок оплаты Санкции сторон за нарушение условий договора
№ 345 от 23.10.07 + + + + + +
№ 456/а-07 + + + + + +
…………….. ……………. ……………. …………… …………. ………….. ……………
Как показала выборочная проверка, договоры поставки ТМЦ и договоры выполнения работ, оказания услуг в ОАО СК «Денвер-МК» соответствуют действующему в РФ законодательству, не противоречат логике и не ущемляют интересы сторон договора.
Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК» стала инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эта процедура проводилась посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку — расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.
При проведении вышеуказанной процедуры аудитор использовал акт инвентаризации кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008 г., который бухгалтер ОАО СК «Денвер-МК» составил во время проведения инвентаризации статей баланса перед формированием годовой отчетности.
По результатам проверки аудитор составил рабочую таблицу «Сверка взаиморасчетов ОАО СК «Денвер-МК» с кредиторами по состоянию на 01.01.08»
Таблица 3.2
Сверка взаиморасчетов ОАО СК «Денвер-МК» с кредиторами по состоянию на 01.01.08
Наименование контрагента Сумма кредиторской задолженности по данным ОАО СК «Денвер-МК» Сумма кредиторской задолженности по данным аудитора Сумма кредиторской задолженности по данным контрагента Примечание
ООО «Рассвет» 567890 567890 567890 -
ОАО «Кремль-ключ» 1278900 1278900 1278900 -
……………….. ………………… ………………… …………………... …………………
На основании данных инвентаризации сальдо кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аудитором были сделаны выводы о том, что задолженность по счету сформирована в соответствии с фактически имеющимися документами на полученные от поставщиков ТМЦ, работ и услуги, вся задолженность является текущей, разногласий с контрагентами по суммам возникших обязательств не имеется.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК» осуществляются, как правило, безналичным путем с применением форм расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей; в порядке зачета взаимных требований; в порядке предварительной оплаты.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением в ОАО СК «Денвер-МК». Аудитор в процессе проведения проверки установил наличие всех оправдательных документов по платежам за ТМЦ и выполненные работы и оказанные услуги, а в отдельных случаях запросил в банках копии недостающих документов.
На следующем этапе проверки аудитором было проверено наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг в ОАО СК «Денвер-МК».
В качестве источников информации на данном этапе проверки использовались: договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы.
Используемые методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос.
Техника исполнения состоит в следующем.
Осуществляя проверку документов, подтверждающих операции по приходу ТМЦ, приемке выполненных работ и оказанных услуг, аудитор выборочно просмотрел приходные документы (например, приходные накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, аудитор выявил наличие договоров на поставку с соответствующим поставщиком на поставку ТМЦ. Затем проверил наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке.
По результатам данного этапа аудиторской проверки проверяющий составил рабочую таблицу «Проверка правильности, полноты оприходования товарно-материальных ценностей и соответствие данных, отраженных на счетах учета ОАО СК «Денвер-МК», данным первичных документов поставщика»
Таблица 3.3
«Проверка правильности, полноты оприходования товарно-материальных ценностей и соответствие данных, отраженных на счетах учета ОАО СК «Денвер-МК», данным первичных документов поставщика»
Наименование ТМЦ Поставщик Договор Приходная накладная Оприходовано по данным учета ОАО СК «Денвер-МК» Примечание
Количество Сумма, без НДС Количество Сумма, без НДС
Телефон ОАО «Связь-инфо» 234 от 12.05.2007 46 шт 161000 44 шт 154000 2 аппарата возвращены поставщику по акту-брак
………. …….. …….. ……… ……. ………… ………. ………..
Бумага для принтера ООО «Лесные просторы» 167 от 02.02.2007 2500 пачек 225000 2500 пачек 225000
На основании данных, приведенных в рабочей таблице 3.3 аудитор сделал выводы о том, что в ОАО СК «Денвер-МК» поступающие от поставщиков товарно-материальные ценности приходуются в полном объеме на основании приходных документов поставщиков и в соответствии с условиями договоров. Несоответствие данных по фактическому приходу ТМЦ с данными документов поставщиков выявленные в момент приема как недостача или брак оформляются соответствующими актами.
Далее в процессе проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК» было установлено соответствие данных, занесенных в учетные регистры, данным первичных документов поставщиков (счетов-фактур) Источники информации на данном этапе аудита являются счета-фактуры поставщиков и данные аналитических ведомостей к журналу-ордеру № 6 аналитические карточки по счету 60 «расчеты с поставщиками». Аудитор проследил данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.
В процессе проведения проверки было установлено, что данные, которые содержат счета поставщиков в учетные регистры ОАО СК «Денвер-МК» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
В процессе проведения данного этапа проверки аудитор составил рабочую таблицу «Соответствие данных учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» данным первичных документов»
Таблица 3.4
Соответствие данных учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» данным первичных документов
Поставщик Поступили ТМЦ по счету фактуре Отражено в ж/о6 Примечание
ОАО «Рассвет» 245000 245000
ООО «Окнофф» 128900 128900
Далее была произведена проверка правильности составления корреспонденции счетов при отражении в учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Источники информации для такого рода проверки послужили регистры бухгалтерского учета; счета поставщиков; банковские и кассовые документы.
Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание аудитор уделил внимание тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих расходы на продажу, поскольку в них содержится как правило содержаться ошибки, влияющих финансовый результат.
В процессе проверки особое внимание было уделено списанию денежных средств по расчетному счету на затраты производства за различные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово-телеграфные и др.), отнесение их на расходы будущих периодов, резервов и т.д. При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги было установлено, что они оприходованы в бухгалтерском учете и приняты ли по актам работы.
Проверкой установлено, что некоторые операции по счету в банке необоснованно относились в ОАО СК «Денвер-МК» непосредственно на счета расходов на продажу минуя счета расчетов. Между тем это является нарушением, так как организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.
На основании данных синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО СК «Денвер-МК» аудитор составил рабочую таблицу 3.5 «Проверка соответствия оборотов по счету 60, отраженных в балансе, Главной книге, журнале-ордере №6 по ОАО СК «Денвер-МК» за 2007 год»
Таблица 3.5
Проверка соответствия оборотов по счету 60, отраженных в балансе, Главной книге, журнале-ордере №6 по ОАО СК «Денвер-МК» за 2007 год
Дата Сальдо на начало месяца Дебетовые обороты Кредитовые обороты Сальдо на конец месяца
баланс Главная книга Ж/о № 6 баланс Главная книга Ж/о № 6
1.01.07 12560 25884270 25884270 25884270 25890670 25890670 25890670 18960
1.04.07 18960 38789720 38789720 38789720 38790560 38790560 38790560 19800
1.07.07 19800 29684625 29684625 29684625 29679055 29679055 29679055 14230
1.10.07 14230 31789200 31789200 31789200 31790650 31790650 31790650 15680
1.01.07 15680 - - - - -- -
На основании данных приведенных в таблице 3.5 нужно отметить, что обороты, отраженные по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ОАО СК «Денвер-МК» за 2007 год в балансе, Главной книге и журнале-ордере № 6 соответствуют друг другу.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
